2019 年 4 月 30 日之前，有 3,622 家上市公司按时披露了审计报告。其中不包括*ST 华泽等 5 家上市公司。

3622 份审计报告里有 7425 项关键审计事项。除了 38 份无法表示意见的审计报告外，其他审计报告披露的关键审计事项，最少是 1 项，最多是 5 项，平均为 2.07 项，且与去年相同。

从会计师事务所的角度来看，18 家证券资格会计师事务所所披露的关键审计事项均值要比总体均值高。在这些事务所中，毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙）披露的关键审计事项均值为 2.52 项，它是披露关键审计事项最多的证券资格会计师事务所。并且，它比披露关键审计事项最少的证券资格会计师事务所多披露了 1.1 项。

（一）主要领域

关键审计事项涉及的主要领域包含：资产减值这一领域；收入确认这一领域；企业合并以及长期股权投资这一领域；负债类事项这一领域等。在这些领域中，资产减值以及收入确认所占全部关键审计事项的比例超过 80%。关键审计事项涉及的主要领域具体如下：

1、资产减值

资产减值事项在关键审计事项中为 3,620 项，其占比为 48.8%。金融资产方面，应收款项及合同资产、贷款、融出资金、可供出售金融资产、预付或长期应收款等的减值事项有 1507 项，此占比为 20.3%；商誉方面，其减值事项为 1075 项，占比 14.5%；存货方面，减值事项是 712 项，占比 9.6%；非流动资产方面，包括固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等的减值事项为 326 项，占比 4.4%。

注册会计师将资产减值作为关键审计事项，主要有以下原因。其一，资产期末余额较大，并且资产减值对财务报表的影响很重大。其二，被审计单位管理层对于资产减值迹象的判断是主观的，有关会计估计存在不确定性。其三，资产的可收回金额本身就具有不确定性，而且可能会受到管理层偏向的影响等。

6. 考虑类似资产的市场价值、变现率以及处置费用，以此来评估资产减值的合理性。金融资产减值事项常见审计应对如下表所示。

2、收入确认

关键审计事项中，收入确认事项的数量为 2552 项，其占比为 34.4%。收入确认事项涵盖了多种业务类型，像商品销售收入这类业务，还有建造合同收入、房地产收入、航运业务收入、经销收入以及租赁服务收入等。在关键审计事项的描述以及应对程序里，都提及了收入的发生认定、准确认定以及截止认定等。

注册会计师将收入作为关键审计事项，主要原因在于收入是关键业绩指标，存在被管理层操纵以达成特定目标或期望的固有风险。并且，在建造合同的执行过程中，需要持续对完工进度进行评估和修订，这里涉及到管理层的重大会计估计。

六是选取样本查看工程现场，进而分析确认完工进度的合理性。不同业务类型收入确认常见审计应对如下表所示。

3、企业合并及长期股权投资

企业合并及长期股权投资事项在关键审计事项中为 297 项，其占比为 4%。该事项涉及确定合并范围、对购买对价进行分摊、因股权处置而产生的投资收益、在股权投资重新计量时的投资收益，以及收购股权和购买对价分摊等内容。

复杂交易涉及管理层的重大判断。

其五，重新计算投资收益及收购对价的分摊，并且与管理层的计算进行核对等。

4、负债类事项

负债类事项在关键审计事项中有 154 项，其占比为 2%。这些负债类事项主要包含以下方面：存在未决诉讼；需要计提亏损合同损失；要预提产品质量保证金、售后服务费、辞退福利以及土地增值税等。

注册会计师将负债类事项作为关键审计事项，原因在于未决诉讼、亏损合同、计提质量保证金等相关事项对财务报表的影响较大。这些事项的会计处理较为复杂，并且涉及管理层的判断以及重大会计估计。

7. 进行重新计算等。

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